W związku z opublikowaną z dniem 1.04.2014 nowelizacją ustawy VAT informujemy, że wprowadzono nowe zasady, dotyczące sposobu i zakresu odliczenia VAT od zakupu i eksploatacji samochodów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, wykorzystywanych przez firmy w działalności gospodarczej. Klientów naszego Biura prosimy o zapoznanie się ze zmianami oraz wymogami formalnymi, nałożonymi przez znowelizowaną ustawę.
I. Nowe zasady odliczania VAT.
Zasada pełnego odliczenia VAT (100%) od zakupu i eksploatacji samochodów ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony nie zmieniła się.
Zakres wprowadzonych zmian dotyczy wyłącznie samochodów, których dopuszczalna masa całkowita nie przekracza 3,5 tony. Wydatki, dotyczące tych samochodów, podlegają co do zasady odliczeniu VAT w wysokości 50%.
W okresie 1.04.2014 – 30.06.2015 z nowej zasady odliczenia 50% kwoty VAT od zakupu pali silnikowych, oleju napędowego i gazu wyłączone zostały całkowicie samochody osobowe i samochody o bardzo małej ładowności.
II. Wydatki, których dotyczą nowe zasady odliczenia VAT:
Nowa zasada dla samochodów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony zezwala na odliczenie 50% podatku VAT od:
- nabycia samochodu lub jego części składowych,
- nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu
- nabycia usług naprawy i konserwacji samochodów
- nabycia innych towarów i usług, związanych z bieżąca eksploatacją samochodów (części zamienne, opony, wyposażenie samochodu)
- używania samochodów na podstawie umów najmu, leasingu, dzierżawy lub innych umów
(Ponieważ nowa zasada dotyczy nie tylko paliwa, ale również wszystkich innych zakupów, dotyczących użytkowania samochodów, niezmiernie ważne jest oznaczanie wszystkich faktur odpowiednim numerem rejestracyjnym samochodu. Przy braku takiego oznaczenia faktura będzie zakwalifikowana jako zakup, dotyczący samochodu osobowego)
III. Wyłączenia z zasady ogólnej (50%)
Istnieje możliwość odliczenia pełnej kwoty VAT od nabyć, dotyczących samochodu o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony po spełnieniu któregokolwiek z warunków:
-
samochód należy do grupy pojazdów specjalnych
lub
-
przeznaczony są do przewozu co najmniej 10 osób (łącznie z kierowcą)
lub
-
samochód konstrukcyjnie wyklucza wykorzystywanie ich w celach prywatnych
lub
-
gdy samochód wykorzystywany jest wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej
Ad.1. Pojazdy specjalne (agregat elektryczny/spawalniczy; pojazd do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno - montażowych, żuraw samochodowy, bankowóz typu A i B). Kwalifikacja dokonywana jest na podstawie homologacji producenta.
Ad.2. Przeznaczenie samochodów do przewozu co najmniej 10 osób (łącznie z kierowcą) musi również wynikać z homologacji producenta
Ad.3. Do samochodów, których konstrukcja wyklucza wykorzystanie ich również do celów prywatnych zalicza się:
-
samochody mające 1 rząd siedzeń, oddzielony od części ładunkowej ścianą lub trwałą przegrodą (wielozadaniowy, van) - art.86a ust.9 pkt 1 lit.a
-
samochody, mające 1 rząd siedzeń, oddzielony od części ładunkowej ścianą lub trwałą przegrodą z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunku - art.86a ust.9 pkt 1 lit.b
-
samochody, które posiadają kabinę kierowcy z 1 rzędem siedzeń a nadwozie przeznaczone do załadunku towarów stanowi konstrukcyjnie oddzielny element pojazdu - art.86a ust.9 pkt 2
Kwalifikacji dokonuje się na podstawie przeprowadzonych badań okręgowej stacji kontroli pojazdów. Po uzyskaniu stosownego zaświadczenia należy dokonać stosownej adnotacji o spełnianiu warunków w dowodzie rejestracyjnym samochodu.
(Zalecamy przeprowadzenie aktualnych badań technicznych samochodu celem uzyskania zaświadczenia o spełnianiu warunków technicznych, określonych w odpowiednim artykule ustawy)
Ad.4. W przypadku, gdy podatnik uzna, że samochód (o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony a nie należący do grup, opisanych w pkt 1-3) wykorzystywany jest wyłącznie w celach prowadzonej działalności gospodarczej, musi spełnić następujące warunki:
- zgłosić dany samochód w Urzędzie Skarbowym na druku VAT-26 (do 7 dni od dnia, kiedy poniosą pierwszy wydatek, związany z tymi samochodami)
- przez cały okres wykorzystywania samochodu w działalności gospodarczej prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu wg ustalonego w ustawie wzoru. Brak prowadzonej ewidencji lub prowadzenie jej w sposób wskazujący na wykorzystywanie również do celów prywatnych skutkować będzie koniecznością odliczenia VAT od paliw i materiałów eksploatacyjnych na niekorzystnych dla podatnika zasadach (odliczenie 50% podatku VAT lub w pewnych przypadkach brak możliwości odliczenia VAT w całości).
(Uwaga: Firmy, posiadające w ewidencji środków trwałych wyłącznie 1 samochód osobowy z zasady będą uznawane jako wykorzystywane do celów prywatnych oraz prowadzonej działalności gospodarczej i nie będzie można ich zgłosić jako wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej)
Wzór ewidencji przebiegu pojazdów na potrzeby odliczenia VAT:
Nr rejestracyjny samochodu: |
||||||
Data rozpoczęcia ewidencji: |
Stan licznika na dzień rozpoczęcia ewidencji: |
|||||
Lp |
Data wyjazdu |
Cel wyjazdu |
Trasa (skąd - dokąd) |
Liczba przejechanych km |
Imię i nazwisko kierowcy |
Podpis podatnika |
Suma przejechanych km na początek m-ca (kwartału) |
|
|
|
|||
1 |
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
3 |
|
|
|
|
|
|
4 |
|
|
|
|
|
|
Suma przejechanych km na koniec m-ca (kwartału) |
|
|
|
|||
Data zakończenia ewidencji: |
Stan licznika na dzień zakończenia ewidencji: |
(Ewidencję przebiegu pojazdu należy prowadzić we własnym zakresie, Biuro nie ma możliwości jej prowadzenia)
IV. Prawa nabyte
Umowy leasingowe (najmu, dzierżawy i inne o podobnym charakterze), co do których przed wejściem w życie zmian przysługiwało 100% odliczenie VAT od czynszu i rat, zachowują prawa nabyte po spełnieniu wszystkich następujących warunków:
- zawarte zostały przed dniem 1.04.2014,
- samochód został wydany przed dniem 1.04.2014,
- umowa została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym do dnia 2.05.2014 roku.
Umowy leasingowe, zawarte po 1.04.2014 nie wymagają rejestracji, ponieważ ich tyczyć się będą już nowe zasady.
Bliższe informacje w Broszurze informacyjnej Ministerstwa Finansów:
http://www.finanse.mf.gov.pl/documents/766655/1402295/Broszura-+samochody-+2014.pdf
Zachęcamy do lektury!
W okresie od 1.04.2014 do 30.06.2015: |
|||||
Wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej |
|||||
Rodzaj samochodu |
Podstawa kwalifikacji do rodzaju |
Odliczenie VAT – paliwo silnikowe |
Odliczenie VAT - pozostałe |
VAT-26 |
Ewidencja przebiegu pojazdu |
Samochody osobowe |
dowód rejestracyjny |
100% |
100% |
tak |
tak |
Samochody inne, niż samochody osobowe o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (łącznie z miejscem dla kierowcy) wynosi: a) 1 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425kg b) 2 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493kg c) 3 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500kg |
homologacja |
100% |
100% |
tak |
tak |
Samochody inne, niż samochody osobowe o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (łącznie z miejscem dla kierowcy) wynosi: a) 1 – jeżeli dopuszczalna ładowność wynosi co najmniej 425kg b) 2 – jeżeli dopuszczalna ładowność wynosi co najmniej 493kg c) 3 – jeżeli dopuszczalna ładowność wynosi co najmniej 500kg |
homologacja |
100% |
100% |
tak |
tak |
Samochody inne, niż samochody osobowe o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, których konstrukcja wyklucza używanie w innych celach niż działalność gospodarcza:
|
badanie OSKP + adnotacja w dowodzie rejestracyjnym |
100% |
100% |
nie |
nie |
Pojazdy specjalne (agregat elektryczny/spawalniczy; pojazd do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy) |
homologacja |
100% |
100% |
nie |
nie |
Samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony |
dowód rejestracyjny |
100% |
100% |
nie |
nie |
Wykorzystywane w działalności gospodarczej oraz dla celów prywatnych |
|||||
Rodzaj samochodu |
Podstawa kwalifikacji do rodzaju |
Odliczenie VAT – paliwo silnikowe |
Odliczenie VAT - pozostałe |
VAT-26 |
Ewidencja przebiegu pojazdu |
Samochody osobowe |
dowód rejestracyjny |
nie |
50% |
nie |
nie |
Samochody inne, niż samochody osobowe o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (łącznie z miejscem dla kierowcy) wynosi: a) 1 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425kg b) 2 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493kg c) 3 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500kg |
homologacja |
nie |
50% |
nie |
nie |
Samochody inne, niż samochody osobowe o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (łącznie z miejscem dla kierowcy) wynosi: a) 1 – jeżeli dopuszczalna ładowność wynosi co najmniej 425kg b) 2 – jeżeli dopuszczalna ładowność wynosi co najmniej 493kg c) 3 – jeżeli dopuszczalna ładowność wynosi co najmniej 500kg |
homologacja |
50% |
50% |
nie |
nie |
W okresie od 1.07.2015: |
|||||
Wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej |
|||||
Rodzaj samochodu |
Podstawa kwalifikacji do rodzaju |
Odliczenie VAT – paliwo silnikowe |
Odliczenie VAT - pozostałe |
VAT-26 |
Ewidencja przebiegu pojazdu |
Samochody osobowe |
dowód rejestracyjny |
100% |
100% |
tak |
tak |
Samochody inne, niż samochody osobowe o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, których konstrukcja zakłada używanie również do celów prywatnych (np. mające więcej niż 1 rząd siedzeń) |
homologacja |
100% |
100% |
tak |
tak |
Samochody inne, niż samochody osobowe o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, których konstrukcja wyklucza używanie w innych celach niż działalność gospodarcza:
|
badanie OSKP + adnotacja w dowodzie rejestracyjnym |
100% |
100% |
tak |
tak |
Pojazdy specjalne (agregat elektryczny/spawalniczy; pojazd do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy) |
homologacja |
100% |
100% |
nie |
nie |
Samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony |
dowód rejestracyjny |
100% |
100% |
nie |
nie |
Wykorzystywane w działalności gospodarczej oraz dla celów prywatnych |
|||||
Rodzaj samochodu |
Podstawa kwalifikacji do rodzaju |
Odliczenie VAT – paliwo silnikowe |
Odliczenie VAT - pozostałe |
VAT-26 |
Ewidencja przebiegu pojazdu |
Samochody osobowe |
dowód rejestracyjny |
50% |
50% |
nie |
nie |
Samochody inne, niż samochody osobowe o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, których konstrukcja zakłada używanie również do celów prywatnych (mające więcej niż 1 rząd siedzeń) |
homologacja |
50% |
50% |
nie |
nie |